甲公司为上市公司，A 公司和 B 公司为其子公司，2×20 年末甲公司财务人员对本年度业务进行审核时发现如下问题：

其他资料：假定不考虑所得税、增值税等因素影响。

要求：

(1)根据资料(1)至(5)，分别说明甲公司各事项正确的会计处理原则，并编制甲公司针对各事

项应作出的更正分录；

(2)根据资料(2)，分别计算 A 公司和 B 公司本年应确认成本费用的金额，并编制甲公司合并报表中与该项股份支付相关的抵销分录。

(1)2×20 年 1 月 1 日，甲公司为建造一项环保工程，自银行取得借款 1200 万元，期限为 2 年，年利率为 8%，每年年末确认并支付。由于该环保工程属于政府扶助项目，甲公司该笔借款符合财政贴息的相关政策，因此甲公司与银行签订借款协议约定的利率为 3%，每年年末与银行直接按照优惠利率结算。2×20 年12 月 31 日，该工程完工，甲公司将其作为固定资产核算，并投入使用，该工程预计使用寿命 30 年，预计净残值为 0。甲公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算分摊其递延收益。已知(P/A，8%，2)＝1.7833，(P/F，8%，2)＝0.8573。

甲公司 2×20 年与该项借款相关的分录如下：

取得借款时：

借：银行存款 1200

长期借款——利息调整 107.04

贷：长期借款——本金 1200

其他收益 107.04

期末确认利息：

借：在建工程 87.44

贷：应付利息 (1200×3%)36

长期借款——利息调整 51.44

正确的账务处理：

借：银行存款 1200

长期借款——利息调整 107.04

贷：长期借款——本金 1200

递延收益 107.04

借：在建工程 87.44

贷：应付利息 (1200×3%)36

长期借款——利息调整 51.44

借：递延收益 51.44

贷：在建工程 51.44

更正的账务处理：

借：其他收益 107.04

贷：递延收益 107.04

借：递延收益 51.44

贷：在建工程 51.44

(2)2×20年1月1日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，甲公司向其子公司A公司的10名管理人员授予一项股票期权，自2×20年1月1日起，A公司的10名管理人员必须为A公司服务3年，即可在3年期满时以每股6元的价格购买A公司股票1万股；如果该10名管理人员在集团内部调动职位，该股份支付计划仍旧有效。甲公司该项股票期权在授予日的公允价值为每份15元。2×20年7月1日，A公司有5名管理人员调动至B公司；2×20年末，该批管理人员无人离职，预计未来也不会有人离开甲公司集团。甲公司估计该股票期权在2×20年12月31日的公允价值为每份12元。甲公司2×20年末的会计处理为：

借：长期股权投资50

贷：资本公积——其他资本公积(10×1×15×1/3)50

正确的账务处理(现金结算的股份支付)：

借：长期股权投资(10×1×12×1/3)40

贷：应付职工薪酬40

更正的账务处理：

借：资本公积——其他资本公积50

贷：应付职工薪酬40

长期股权投资10

(3)2×20 年 6 月 30 日，甲公司以分期付款方式购入一台办公设备，该设备购买价款为 330 万元，合同约定自合同签定日次年起，每年 6 月 30 日支付 110 万元，3 年支付完毕。当日，该设备达到预定可使用状态并投入管理部门使用。甲公司预计该设备使用寿命为 20 年，预计净残值为 23.56 万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司确定的增量借款年利率为 10%，已知(P/A，10%，3)＝2.4869。甲公司 2×20 年与该设备相关会计分录为 ：

2×20 年 6 月 30 日

借：固定资产 330

贷：长期应付款 330

2×20 年 12 月 31 日

借：管理费用 [(330－23.56)/20/2]7.66

贷：累计折旧 7.66

更正的账务处理：

借：未确认融资费用 (330－273.56)56.44

贷：固定资产 56.44

借：累计折旧 (7.66－6.25)1.41

贷：管理费用 1.41

借：财务费用 (273.56×10%/2)13.68

贷：未确认融资费用 13.68

正确的账务处理：

借：固定资产 273.56

未确认融资费用 56.44

贷：长期应付款 330

借：管理费用[(273.56-23.56)/20/2]6.25

贷：累计折旧 6.25

借：财务费用 (273.56×10%/2)13.68

贷：未确认融资费用 13.68

(4)2×20 年 10 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价款为 710 万元，该批商品的成本为 520万元；商品已经发出，款项已经收到。同时甲公司与乙公司协议约定，甲公司应于 2×21 年 3 月 30 日将所售商品购回，回购价为 830 万元。甲公司 2×20 年与该销售相关的会计分录为：

借：银行存款 710

贷：主营业务收入 710

借：主营业务成本 520

贷：库存商品 520

更正的账务处理：

借：主营业务收入 710

贷：其他应付款 710

借：发出商品 520

贷：主营业务成本 520

借：财务费用 [(830－710)×3/6]60

贷：其他应付款 60

正确的账务处理：

借：银行存款 710

贷：其他应付款 710

借：发出商品 520

贷：库存商品 520

借：财务费用 [(830－710)×3/6]60

贷：其他应付款 60

(5)2×20 年 12 月 1 日，甲公司向丙公司销售一批产品 40 万件，每件不含税价格 25 元，每件成本 20 元，当日该产品已发出，且实际控制权已经转移给丙公司；当日收到丙公司支付的货款。同时，甲公司与丙公司签订协议，协议约定：丙公司于次年 1 月 31 日之前有权退回该批产品。甲公司根据历史销售经验，估计该批产品的退货率为 15%。至 2×20 年 12 月 31 日，丙公司已退回该商品 2 万件，退回的商品已验收入库，甲公司已向其支付退货款项。甲公司估计退货率不变。甲公司 2×20 年该销售业务相关的会计处理为：

2×20 年 12 月 1 日：

借：银行存款 1000

贷：主营业务收入 850

预计负债 (1 000×15%)150

借：主营业务成本 680

应收退货成本(800×15%)120

贷：库存商品 800

实际退货时：

借：主营业务收入 (2×25)50

贷：银行存款 50

借：库存商品 (2×20) 40

贷：主营业务成本 40

更正的账务处理：

借：预计负债 50

贷：主营业务收入 50

借：主营业务成本 40

贷：应收退货成本 40

正确的账务处理：

借：预计负债 (2×25)50

贷：银行存款 50

借：库存商品 (2×20)40

贷：应收退货成本 40

要求及答案：

(1)根据资料(1)至(5)，分别说明甲公司各事项正确的会计处理原则，并编制甲公司针对各事项应作出的更正分录；

(2)根据资料(2)，分别计算 A 公司和 B 公司本年应确认成本费用的金额，并编制甲公司合并报表中与该项股份支付相关的抵销分录。